Пояснение в налоговую службу по убыткам необходимо дать в том случае, если из этого надзорного органа поступило соответствующее требование.

Зачем писать пояснение

Довольно часто у налоговиков по результатам сданной налоговым агентом отчетности появляются различные вопросы. В таких ситуациях инспекторы высылают в организацию письмо с просьбой дать пояснения. Наиболее часто проблемы возникают в связи с какими-либо противоречиями, неточностями и ошибками, выявленными в декларациях, несоответствиями между данными, имеющимися в налоговой и указанными в отчетной документации предприятием, а также из-за отсутствия прибыли по результатам работы в отчетном периоде, а уж тем более при явных убытках.

ФАЙЛЫ

Последнее вызывает у налоговиков вполне обоснованные сомнения, поскольку основной целью работы любой компании является извлечение выгоды, а если таковой по итогам предоставленной декларации не имеется, то это может обозначать попытки скрыть доход для уклонения от уплаты налогов, что особенно актуально при систематических убытках.

Не следует забывать и о том, что налог на прибыль является одним из главных источников формирования бюджета, а это значит, что налоговики следят за перечислениями по этому налоговому направлению особенно пристально.

Что может привести к убыткам

Отсутствие доходов и убытки организаций – не такое уж и редкое явление, как может показаться непосвященному человеку. Они могут быть связаны с самыми разными обстоятельствами. К ним может привести общий финансовый кризис, спад спроса на продукцию (в том числе из-за сезонных факторов), превышение трат и расходов над прибылью (например, при покупке дорогостоящего оборудования, крупных ремонтных работах и т.п.), проблемы в производстве, неэффективный менеджмент компании, перепрофилирование предприятия и освоение новых рынков и многие другие причины.

Как проверяется организация

Для того чтобы проверить и проконтролировать то или иное предприятие, вызвавшее сомнения в финансовой и налоговой «чистоте», в налоговых службах формируются специальные, так называемые «убыточные комиссии».

В соответствии с законодательством их основная задача – простимулировать организации самостоятельно разобраться в причинах убытков и предотвратить их дальнейшее появление.

Особое внимание комиссия уделяет тем компаниям, которые на протяжении двух предыдущих лет показывали в своих декларациях отсутствие прибыли, а также тем, которые делают слишком незначительные налоговые отчисления (у специалистов налоговой есть средние показатели по доходам и налоговым платежам в том или ином отраслевом направлении бизнеса).

Для достижения своих целей работники убыточной комиссии не только пишут требования о даче пояснений по убыткам в организации, но и при особо сомнительных ситуациях вызывают «на ковер» руководство фирм (обычно директора и главного бухгалтера).

Можно ли не давать пояснений по убыткам

Пояснения об убытках давать нужно обязательно. Причем делать это следует в письменном виде и не позже чем через пять дней после получения соответствующего требования из налогового органа.

Несмотря на то, что никакого наказания за отсутствие пояснений в законодательстве РФ не предусмотрено, игнорирование писем налоговиков может иметь весьма печальные последствия для организации. В частности, может произойти доначисление налогов или могут быть приняты какие-либо меры административного воздействия. Но самое неприятное, что также вполне возможно – отсутствие логичной и ясной картины финансовой деятельности компании может привести к выездной налоговой проверке, при которой будет «перетрясена» вся документация за последние три года, а это уже чревато совершенно иными, более серьезными санкциями. Замечено: в график выездных проверок предприятия с регулярными убытками налоговики включают весьма охотно.

Как писать пояснение по убыткам

Пояснение можно писать в произвольном виде. Главное, чтобы структура документа отвечала нормам и правилам составления деловой документации, а сам текст пояснительной записки был четким, понятным и полностью отражал реальное положение дел на предприятии.

Если к убыткам привели какие-то события, свойственные для всей экономики: например, кризис, то тут иногда достаточно просто грамотно это сформулировать, указав на спад спроса и вынужденное снижение цен (приложив к пояснению отчеты, прайсы и прочие свидетельствующие об этом бумаги). А вот если причиной отсутствия прибыли стали, к примеру, большие траты налогоплательщика при одновременном снижении продаж, то эти сведения надо подкрепить более серьезными документами (договорами и соглашениями о расторжении договоров, актами, налоговыми выписками и т.д.). По возможности нужно предоставить также детальный отчет по расходам и доходам.

Если убытки возникли вследствие каких-либо чрезвычайных ситуаций (пожаров, затоплений, краж и т.п.), то к пояснению нужно обязательно прикрепить справки из соответствующих государственных структур (полиции, МЧС, управляющей компании и проч.).

Не лишним в документе станет и описание мер, которые работники организации предпринимают для предотвращения дальнейших убытков (они укажут на желание руководства предприятия исправить неблагоприятную ситуацию).

Следует отметить, что у крупных компаний пояснения порой достигают объема в несколько десятков страниц, что объяснимо, поскольку чем точнее пояснительная записка, тем меньше претензий со стороны налоговиков может появиться в дальнейшем и тем ниже вероятность выездной налоговой проверки.

Как оформить бланк

Документ можно писать вручную, но лучше все же напечатать на компьютере. Для распечатки допустимо взять обычный лист бумаги или же бланк с реквизитами и логотипом фирмы. Пояснение нужно делать обязательно минимум в двух экземплярах, один из которых отправить по месту назначения, второй оставить у себя. Информацию о записке нужно обязательно внести в специальный учетный журнал – сюда достаточно поставить его номер и дату.

Кто должен подписать документ

Пояснение пишется от лица руководителя организации или работника, временно находящегося на его месте. Соответственно, именно директор и должен поставить под письмом свой автограф. Хорошо, если в документе распишется и главный бухгалтер предприятия, как материально-ответственное лицо, которое формирует финансовую и налоговую отчетность.

Как отправить пояснение

Если компания подает отчетность в налоговую службу в электронном виде, то и пояснения нужно передавать в таком же формате. Однако, если налоговый агент пользуется правом подачи отчетной документации на бумажных носителях, то допускается формировать пояснительную записку в «живом виде». Затем ее можно отнести в налоговую лично, передать с представителем (у которого на руках есть соответствующая доверенность) или же переслать по почте.

Если налоговая прислала вам требование о даче пояснений по убыткам, возьмите на вооружение выше приведенные рекомендации и посмотрите пример – на их основе вы без труда напишите собственный документ.

1. Сначала в пояснительной записке нужно указать адресата (справа или слева вверху бланка) т.е. ту налоговую, куда будет отправлено данное письмо.
2. Затем указывается отправитель: название фирмы, ее реквизиты и контактные данные,
3. После этого переходите к основному разделу. Первым делом укажите здесь ссылку на требование о даче пояснений, пришедшее из налоговой.
4. Далее как можно подробнее словами опишите обстоятельства, в связи с которыми образовались убытки.
5. После этого переходите к объяснениям в цифрах. Здесь нужно предоставить данные о доходах и расходах, а также внести ссылки на документальные подтверждения (указав их наименование, номер и дату).
6. После того как пояснительная записка будет сформирована, не забудьте ее подписать.

Убыточные показатели отчетности могут привести к вызову в налоговую инспекцию, а возможно, и к досрочной выездной проверке. Что делать? Скрывать «лишние» расходы или готовить дополнительные доказательства их обоснованности? Проанализируем возможные пути выхода из этой ситуации.

В чем подозревают убыточные компании

Инспекторы считают убытки в отчетности признаком того, что компания применяет незаконные методы снижения налогов. То есть либо завышает расходы, либо скрывает выручку, либо использует какие-то другие «схемы». Поэтому риск того, что сдача отчетности с отрицательными показателями вызовет лишние вопросы, очень велик.

Это стало ясно, в частности, из Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденной приказом ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@. В этом документе приведен список фактов, которые налоговики считают подозрительными. Среди них — «отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов». То есть налоговики даже уже не скрывают, что обращают особое внимание и на бухгалтерские, и на налоговые убытки. Однако, естественно, на практике их в первую очередь волнуют показатели декларации по налогу на прибыль.

В некоторых регионах налоговики уже вовсю борются с убыточными предприятиями. Например, в инспекциях Москвы работают специальные комиссии, на которые вызывают руководителей и главных бухгалтеров нерентабельных компаний. В ходе «воспитательной» беседы налоговики требуют объяснить причины убытков, а также призывают сдавать уточненные декларации с прибылью. Угрозы стандартные — заблокируем счет, придем с выездной проверкой. И, к сожалению, в некоторых инспекциях эту тактику применяют не только к компаниям с долгосрочными убытками. Под удар попадают и те, кто хотя бы один раз представил «безналоговую» декларацию.

Более того, налоговики даже придумали, как обосновать подобные вызовы на ковер. Понятно, что Налоговым кодексом РФ такого рода мероприятия не предусмотрены. Права проверяющих требовать у компаний с убытками дополнительные документы законодательство тоже не содержит. Однако инспекторы поступают хитро. Они заявляют, что декларация содержит ошибки и противоречия. А это уже повод для законного запроса пояснений и уточнений (п. 3 ст. 88 Налогового кодекса РФ). Отвечая на вопрос о том, где же они видят противоречия, сотрудники инспекций ссылаются на статью 252 Налогового кодекса РФ. В ней сказано, что при расчете налога на прибыль можно признавать только те расходы, которые направлены на получение доходов. По мнению инспекторов, из этого следует, что налоговые расходы… не должны превышать доходы! Заметим, что этот вывод абсолютно не основан на законодательстве. Тем не менее налоговые инспекторы им оперируют.

Как доказать обоснованность убытка

Убытки по итогам некоторых периодов — вполне нормальное явление. Они могут быть вызваны разнообразными обстоятельствами. И налоговые инспекторы в принципе это понимают. Поэтому если руководитель и главбух могут доходчиво объяснить причину появления убытков, то риск каких-либо реальных претензий невелик.

Так что бояться «убыточных» комиссий, по нашему мнению, не стоит. Однако чтобы аргументированно доказать, что убытки действительно обоснованны, имеет смысл заранее запастись дополнительными документами. Из них должно быть видно, что интересующие налоговиков убытки возникли в результате нормальной хозяйственной деятельности, направленной на получение дохода. Также в них должны содержаться разумные объяснения того, почему эта деятельность не принесла прибыли в отдельных периодах.

Какие документы нужно составить в каждом конкретном случае, зависит от причин, по которым возникли убытки.

Развитие новой деятельности. На этапе становления бизнеса убытки терпят практически все компании. И эта ситуация зачастую растягивается на несколько налоговых периодов. Отдача от первоначальных инвестиций может наступить только через 3—5 лет, а может и через 10 лет.

Кроме того, вновь созданные компании, как правило, имеют на балансе значительную кредиторскую задолженность — займы, кредиты и просто долги перед поставщиками. Ведь текущие расходы покрываются именно за счет заемных средств.

Главный документ, который поможет в этой ситуации, — это хороший бизнес-план. Лучше всего, если из него будет четко видно, что убытки в первые несколько лет запланированы изначально и связаны со спецификой деятельности новой организации. Например, с длительным производственным циклом. Также в бизнес-плане должны быть приведены четкие сроки, когда первоначальные капиталовложения должны начать окупаться.

Но может случиться и так, что ожидания по бизнес-плану не оправдались. И несмотря на все попытки, компания не смогла получить прибыль от своей деятельности. В этом случае имеет смысл исследовать причины этой ситуации. И зафиксировать результаты исследования в документальном виде.

Если в организации есть финансовый или планово-экономический отдел, проблем с документальными подтверждениями скорее всего не будет. Ведь в процессе своей работы такие службы анализируют результаты деятельности компании, рассчитывают финансовые показатели, а также составляют отчеты с выводами и рекомендациями.

А вот в небольших компаниях такой документации может и не быть. В этом случае мы советуем ее создать хотя бы в упрощенном виде. Например, в виде отчета комиссии, созданной по приказу руководителя для установления причины убытков.

Невыгодная продажа товаров. Товары реализованы по цене ниже себестоимости — такие ситуации могут встретиться в работе любой организации. И хотя эти случаи являются исключительными, они вполне могут вызвать убытки в отчетности. Приведем несколько объективных причин, по которым это может произойти.

1. Продукция не пользовалась спросом и долго хранилась на складе. За это время она морально устарела. Поэтому продать ее получилось только по пониженной цене.

2. Товары (сырье, материалы) были приобретены для нужд предприятия, но впоследствии надобность в них отпала. А выгодного покупателя найти не удалось.

3. Приобретен или произведен товар, имеющий срок годности. Когда этот срок годности начал подходить к концу, компания смогла продать товар только по пониженной цене.

4. Предприятие произвело на заказ специфическую или уникальную продукцию. Однако заказчик от нее отказался. Найти другого хорошего покупателя не удалось.

5. Компании пришлось распродать товарные остатки ниже себестоимости:
— из-за реорганизации, ликвидации или смены местонахождения;
— из-за изменения направления деятельности.

Какие документы подтвердят обоснованность затрат во всех вышеперечисленных ситуациях? Например, акт (или протокол) инвентаризационной комиссии, а также изданный на основании этого акта приказ руководителя о снижении цен.

Членами инвентаризационной комиссии могут быть представители бухгалтерии, сотрудники службы сбыта и закупок, работники склада. Комиссию создают приказом руководителя. В акте по итогам инвентаризации необходимо привести:
— информацию о характеристиках, свойствах и качестве товара;
— причины, по которым его нельзя продать с прибылью;
— выводы комиссии о вынужденной необходимости совершить сделку с убытком.

Пример

На складе ООО «Альфа» хранятся запасы устаревшего товара (обуви), которые необходимо реализовать. Для инвентаризации была создана комиссия. Она установила, что продать товары по обычной цене невозможно. В результате было принято решение реализовать их по цене ниже себестоимости. Вот как выглядел акт комиссии.

Крупные единовременные расходы. Предположим, компания провела дорогостоящий ремонт в офисе и сразу учла его стоимость в составе затрат (ст. 260 Налогового кодекса РФ). Из-за этого вполне может возникнуть убыток по итогам отчетного и даже налогового периода. В этой ситуации налоговикам можно представить:
— приказ руководителя о необходимости проведения ремонта;
— утвержденную руководителем смету расходов на ремонт;
— правильно оформленные документы, подтверждающие затраты на ремонт.

Изменение цен поставщиков. Допустим, с покупателем заключен долгосрочный контракт с фиксированными ценами без возможности их пересмотра в течение продолжительного периода времени. Однако в этом же периоде поставщик неожиданно существенно увеличил цены на свой товар. В результате компания получила убыток.

В данной ситуации инспекторы могут поинтересоваться: почему организация не расторгла невыгодный договор? Поэтому желательно, чтобы налоговикам было очевидно, что, сделав это, компания понесла бы еще большие убытки. Например, потеряла бы постоянного крупного покупателя. Или была бы вынуждена платить большие штрафы, превышающие убыток от продолжения работы по данному договору. Такое условие может быть предусмотрено в договоре.

Демпинговая политика. В некоторых случаях компании сознательно идут на временные убытки, рассчитывая извлечь из этого какую-то выгоду в будущем. Приведем характерный пример. Фирма решила расширить рынок сбыта, вытесняя конкурентов с помощью демпинговой политики — заниженных цен. За счет этого она планирует значительно увеличить объем реализации в будущем. А в настоящем она терпит убытки. Подтвердить, что они экономически обоснованны, поможет утвержденный руководством бизнес-план, план развития рынков сбыта или маркетинговая политика. В этом документе ожидаемый экономический эффект от демпинговой кампании должен быть показан на цифрах.

Или такая ситуация. Компания сдает в субаренду строительную технику по цене ниже стоимости ее аренды. Делает она это потому, что рассчитывает в перспективе получить солидную скидку у главного арендодателя — за достижение показателей оборота. В этом случае компании было бы неплохо запастись протоколом (договором) о намерениях с главным арендодателем. В нем должны быть отражены условия получения скидки. Кроме того, можно подстраховаться, составив служебную записку от ответственного сотрудника — с обоснованиями положительного экономического эффекта подобной ценовой политики.

Стоит ли прятать убытки?

В сложившейся ситуации многие бухгалтеры думают: а может быть, есть способы как-то спрятать нежелательные убытки в отчетности? Хотя бы временно, чтобы не попасть под горячую руку. А в будущем все как-нибудь решится.

По нашему мнению, если убытки являются результатом нормальной хозяйственной деятельности, лишние ухищрения ни к чему. Для обоснования таких убытков достаточно документов, о которых мы говорили выше. Хотя, конечно же, вопрос о возможности претензий со стороны инспекторов в любом случае имеет смысл обсудить с руководителем. Возможно, он сможет найти какое-то решение, которое позволит планировать деятельность компании с учетом этого фактора. Например, таким образом, чтобы закупки и продажи распределялись по периодам равномерно.

Еще один более-менее безопасный способ — переоформить документы на расходы другим периодом. Однако он подойдет, только если у компании есть возможность договориться с контрагентами.

А вот искусственные способы приближения налоговой отчетности к идеалу налоговиков, к сожалению, имеют серьезные недостатки. Судите сами.

Если «лишние» расходы вообще не показывать в учете. Этот способ позволяет избежать претензий лишь ценой материального ущерба для компании. Но это не единственный минус. Не отразив расход в учете предприятия, бухгалтер создает дебиторскую задолженность в виде выданного аванса. Ведь деньги поставщику, как правило, уже оплачены. Такая задолженность может висеть на балансе в течение трех лет. А потом ее надо списать на расходы в связи с истечением срока исковой давности. Но в этом случае у налоговиков снова возникнут вопросы. Почему организация не истребовала с поставщика товары, работы или услуги? И почему не были приняты меры к возврату выданного аванса? Вовсе не факт, что вы сможете придумать правдоподобные ответы на них и уж тем более подтвердить их документально.

Если временно скрыть расходы. А потом (например, по итогам года) — подать уточненную декларацию. Возможно, к тому времени доходы компании будут больше. Тогда дополнительные пояснения и документы скорее всего не понадобятся. Можно, конечно, «отложить» учет расходов и на более долгий срок. Минусы здесь такие. Во-первых, надо будет следить, чтобы корректируемый период не оказался за рамками трех лет, которые налоговики могут охватить проверкой. Иначе «уточненку» в инспекции не примут (письмо Минфина России от 15 июля 2004 г. № 03-03-05/1/80). А во-вторых, это поможет лишь при временных отрицательных показателях. Компаниям с долгосрочными убытками избежать проблем с помощью этого способа не удастся.

Учесть расходы в составе будущих периодов. Некоторые бухгалтеры поступают так с какими-либо особо крупными расходами. Например, расходы на дорогостоящий ремонт помещений списывают не единовременно, в соответствии со статьей 260 Налогового кодекса РФ, а в течение нескольких лет. Сразу скажем — данный подход является нарушением налогового законодательства. Поэтому он с большой долей вероятности приведет к тому, что налоговики «снимут» затраты на ремонт во всех периодах, к которым затраты не относятся. Если же окажется, что период, когда был сделан ремонт, уже за пределами срока налоговой проверки, расходы не будут учтены вообще. Подать уточненную декларацию за него компания не сможет.

УФНС по г. Москве открыто заявляет об убыточных комиссиях

На своем сайте www.r77.nalog.ru московские налоговики сообщили, что в первую очередь на убыточные комиссии будут приглашены:
— хронически убыточные организации (заявившие убытки в декларациях по налогу на прибыль за 2005—2006 годы и продолжающие отражать убытки в 2007 году);
— убыточные компании из числа крупнейших и основных налогоплательщиков;
— убыточные организации из высокодоходных сфер экономики, которые выплачивают заработную плату ниже среднего уровня по видам экономической деятельности.

На комиссиях руководителей убыточных организаций просят обосновать показатели декларации по налогу на прибыль.

По итогам налоговики выдают свои рекомендации: устранить нарушения, повысить рентабельность и уровень зарплат. В дальнейшем инспекторы будут следить, выполнила ли компания эти рекомендации. И если нет — на предприятие придут с проверкой. Также придут с проверкой к тем, кто не явился на комиссию.

Налог на прибыль - один из федеральных налогов, формирующих доходную часть бюджета. За его своевременной уплатой всегда зорко следит налоговая инспекция. И, как правило, прекращение платежей по налогу на прибыль вызывает у инспекции вопросы, ответы на которые она будет ждать от организации.

Основная причина того, что организация не платит налог на прибыль, — это убыток, который образовался по данным налогового учета. Требование от организаций пояснений по убыткам — явление в последнее время обычное.

У кого могут потребовать пояснения по убытку

Требовать пояснения НК разрешает у всех организаций, которые за отчетный (налоговый) период заявили убыток. Это право появляется у инспекции по результатам камеральной проверки декларации по налогу на прибыль (абз. 3 п. 3 ст. 88 НК РФ).

В каком виде от организации требуют пояснения

При получении требования о представлении пояснений организация обязана в течение 5 рабочих дней сдать пояснения, которые обосновывают размер полученного убытка. В налоговых инспекциях создаются комиссии по легализации налоговой базы, в т.ч. так называемые «убыточные комиссии», цель которых - побудить организации к самостоятельному анализу правильности исчисления налогов и причин получения убытков.

Так, на комиссию будут отобраны организации, которые по строке 100 «Налоговая база» Листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль показывали убыток как в течение 2 предыдущих лет, так и в текущем году. Не останутся незамеченными и те организации, у которых низкая налоговая нагрузка по налогу на прибыль. Эта нагрузка определяется путем соотнесения исчисленного налога и доходов организации по данным декларации по налогу на прибыль. Так, для торговых организаций низкая нагрузка означает:

Для рассмотрения результатов деятельности организации на комиссии в налоговую инспекцию вызываются представители организации (руководитель, главный бухгалтер).

Предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке (ст. 2 ГК РФ).

27.04.2016

Но зачастую при ведении бизнеса речь идет не только об отсутствии прибыли, но и суммарном превышении сумм расходов над доходами. В этом случае мы должны говорить о том, что фирма несет убытки.

В целях расчета налога на прибыль объектом налогообложения является прибыль.

Прибыль - это, для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (п. 1 ст. 247 НК РФ). Напомним, что в целях расчета налога на прибыль налогоплательщик имеет право на перенос полученного им убытка на будущие отчетные (налоговые) периоды. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток (ст. 283 НК РФ). Стоит учитывать, что учет любых расходов (убытков) на основании главы 25 НК РФ должен иметь экономическое и документальное обоснование (ст. 252, п. 4 ст. 283 и др. статьи НК РФ).

Приказом ФНС России от 30.05.2007 г. № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» закреплены общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок.

Среди таких критериев названы:

Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов;

Осуществление организацией финансово-хозяйственной деятельности с убытком в течение 2-х и более календарных лет;

Несоответствие темпов роста расходов по сравнению с темпом роста доходов по данным налоговой отчетности с темпами роста расходов по сравнению с темпом роста доходов, отраженными в финансовой отчетности.

Как отметил ВАС РФ в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» и КС РФ в Определении КС РФ от 04.06.2007 г. № 320-О-П, обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате. Вместе с тем обоснованность получения налоговой выгоды, как отмечается в том же постановлении, не может быть поставлена в зависимость от эффективности использования капитала.

Но это не значит, что к Вам не может обратиться инспекция с требованием о предъявлении пояснений о природе Вашей убыточной деятельности.

Особенности проведения камеральной проверки в случае заявления убытков

При проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации (расчета), в которой заявлена сумма полученного в соответствующем отчетном (налоговом) периоде убытка, налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения, обосновывающие размер полученного убытка (п. 3 ст. 88 НК РФ). У налогоплательщика есть право дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет) (подтверждающие убытки) (п. 4 ст. 88 НК РФ).

При проведении камеральной налоговой проверки на основе уточненной налоговой декларации (расчета), представленной по истечении двух лет со дня, установленного для подачи налоговой декларации (расчета) по соответствующему налогу за соответствующий отчетный (налоговый) период, в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджетную систему РФ, или увеличена сумма полученного убытка по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией (расчетом), налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика первичные и иные документы, подтверждающие изменение сведений в соответствующих показателях налоговой декларации (расчета), и аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы указанные показатели до и после их изменений (п. 8.3 ст. 88 НК РФ).

На основании вышеперечисленных норм организация должна будет представить соответствующие пояснения (документы).

Как объяснить убытки:

Открытие нового направления деятельности;

Недавнее начало деятельности, нехватка оборотных средств

Заключение крупных сделок и осуществление кратковременных объемных расходов

Расширение деятельности

Неблагоприятная рыночная конъюнктура

Бизнес-план с предполагаемым «выправлением» ситуации в ближайшее время

Бизнес-план по крупному проекту, который в дальнейшем будет приносить прибыль (большие первоначальные расходы)

Иные существенные особенности бизнеса компании.

Определитесь, выгодно ли компании показывать убыток.
Составьте пояснения, почему в данном периоде компания не получила прибыль.
Подготовьтесь к убыточной комиссии.

Публикация

Убыточная отчетность – всегда предмет особого внимания инспекторов. В лучшем случае налоговики ограничатся просьбой пояснить причины. Но чаще последствия более негативные: вызов на убыточную комиссию и выездная проверка.

Для начала важно разобраться, показывать ли убыток в декларации или выгоднее его спрятать. Если вы все же решите сдать декларацию без прибыли, то нужно заранее подготовится к возможным вопросам и требованиям налоговиков.

Определитесь, выгодно ли компании показывать убыток

Вы подводите итоги финансового года и обнаруживаете, что компания получила убыток. Вероятно, первое, о чем вы задумаетесь – спрятать его. Положительная налоговая база избавит организацию от перспективы комиссии и выездной проверки. Но если вы можете документально подтвердить и обосновать расходы, так ли важно корректировать финансовый результат? Безопасных маневров искажения налоговой отчетности нет. У каждого метода свои риски.

Но если вы все же решили корректировать отчетность, тщательно проанализируйте возможные варианты. Нужно найти способ, который поможет увеличить доходы либо уменьшить расходы организации с минимальными рисками. Самый безобидный вариант - переоформить документы на расход другим периодом. Или, наоборот, увеличить доходы и подписать у заказчиков акты на выполненные работы. Не забудьте проверить, как изменится сумма НДС в отчетном периоде. Ведь с дополнительной реализации нужно заплатить налог. Только если вы переносите расходы, то и входной НДС по ним учтите в другом квартале.

Договориться с контрагентами не получилось? Рассмотрите другие способы корректировки (см. таблицу).

Таблица. Как скрыть убыток в налоговой декларации

Способ корректировки убытка	Налоговые последствия
Списать неиспользованный остаток резерва в отчетном периоде	Для этого компании нужно изменить учетную политику и отказаться от начисления резервов в текущем году. Тогда она не сможет равномерно учитывать расходы и будет списывать их единовременно
Искусственно создать доход в результате фиктивной сделки с покупателем	Финансовая отчетность компании будет искажена. А если компания решит списать безнадежный долг покупателя по такой продаже, налоговики предъявят претензии
Продать товар, а затем получить его от покупателя обратно	Проверяющие могут настаивать на том, чтобы компания отразила возврат в том же периоде, что и реализацию. Но судьи с такой позицией инспекторов не соглашаются (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 24 января 2007 г. № Ф04-9244/2006(30394-А67-40), ФАС Восточно-Сибирского округа от 11 января 2007 г. № А74-2087/06-Ф02-7288/06-С1)
«Потерять» документы и учесть расход по ним в следующем периоде	Сложности возникают, когда компания переносит нормируемые затраты. Нужно рассчитать, вписываются ли они в норматив периода, к которому относились изначально. Если условие не соблюдается, налоговики перенос не разрешат. Кроме того, инспекторы могут обратить внимание на то, помещаются ли эти затраты в норматив текущего периода
Признать часть затрат как расходы будущих периодов на счете 97	Компания не может растягивать те затраты, которые нужно признать единовременно. Когда компания признает эти расходы в будущем, контролеры их снимут во всех периодах, к которым затраты не относятся
Убрать из налоговой базы часть расходов	Организация переплатит налог на прибыль. Также возникнет постоянная разница между бухгалтерским и налоговым учетом

С налоговой точки зрения менее рискованны ухищрения, которые помогают скрыть убыток за счет увеличения доходов. Прежде чем начинать корректировку, проверьте, учтены ли все продажи за отчетный период. Возможно, есть документы, которые компания от клиентов не получила. Если сомнений в том, что реализация учтена правильно, нет, то рассмотрите другие способы увеличения дохода.

Компания может уменьшить убыток, при условии, что она в отчетном периоде начисляла резервы. Спишите их неиспользованный остаток в отчетном периоде, а не переносите на следующий. Это увеличит внереализационные доходы компании. Для этого в учетной политике на будущий год закрепите пункт, что резервы в налоговом учете компания больше не создает.

Чтобы скрыть убыток, некоторые компании признают фиктивные доходы. Заключают с покупателями притворные сделки и отражают доход от продажи, которой не было. Большой минус такого подхода - он искажает финансовую отчетность компании. Велика вероятность, что налоговики предъявят претензии контрагенту организации, если он спишет расходы по этой сделке или примет НДС к вычету. Да и вашей компании проблем с инспекторами не избежать, если спишете такой безнадежный долг покупателя.

Еще один вариант увеличить доходы - продать товар с возвратом. Компания отгружает в конце года продукцию дружественному контрагенту, списывает в расходы ее стоимость и признает доход от реализации. В следующем году покупатель возвращает товар, и компания отражает его уже текущей датой. Налоговый кодекс разрешает исправлять ошибки в расчете налоговой базы в текущем периоде, если они привели к излишней уплате налога (письмо Минфина России от 18 января 2012 г. № 03-03-06/4/1). Обязательное условие переноса расходов – наличие прибыли в том периоде, когда допущена ошибка. Ведь если компания была в убытке, речи об уплате налога не идет вовсе. Возврат товара увеличит расходы организации на сумму их продажи покупателю, а доходы - на величину их себестоимости.

Теперь рассмотрим способы, которые уменьшают убыток за счет сокращения расходов. Компания может перенести затраты и учесть их в следующем периоде. Например, отложить подтверждающие расход бумаги на потом. Здесь снова будет работать знакомое правило исправления ошибок прошлого периода. Если из-за погрешности налог переплатили, ее можно исправить в текущем периоде. Но только при условии, что в квартале с ошибкой компания получила прибыль. Обратите внимание, какие расходы вы переносите - нормируемые для целей налогового учета или нет. Например, вы решили перенести расходы на рекламные услуги на следующий год. Чтобы полностью себя обезопасить от претензий налоговиков, рассчитайте, вписываются ли эти услуги в норматив как прошлого, так и текущего года.

Другой популярный способ спрятать убыток - признать часть затрат как расходы будущих периодов. Такой механизм предусмотрен в пункте 1 статьи 272 НК РФ. Если компания не может установить связь расходов с конкретными доходами, то она распределяет их между отчетными периодами самостоятельно. Такие затраты учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». Этот способ часто советуют сами инспекторы убыточным компаниям, чтобы убедить их исправить отчетность. Но тут проверяющие забывают, что можно растянуть признание только тех расходов, которые действительно относятся к следующим отчетным периодам и связаны с получением дохода в будущем. В остальных случаях компания должна признавать расход единовременно.

Опасно неоправданно использовать счет 97. Когда компания отразит такие расходы в будущем, инспекторы могут их снять и доначислить налог с пенями и штрафами.

Иногда компании скрывают убыток, просто вычеркивая из базы расходы. В первую очередь бухгалтер исключит те затраты, которые считает сомнительными с налоговой точки зрения. Но иногда избавляются и от легальных затрат, лишь бы избежать вопросов инспекции. В этом случае компания навсегда лишает себя возможности признать исключенные расходы и переплачивает налог на прибыль. Кроме того возникает постоянная разница между налоговым и бухгалтерским учетом. Ведь организация исключает затраты только из налоговой базы.

Подстройте учетную политику по налогам под ожидаемые убытки

Если предполагаете, что убытки в отчетности компании надолго, пересмотрите учетную политику по налогам. Прежде всего, откажитесь от начисления планируемых расходов - резервов. Это позволит вам признавать только фактические затраты, которые компания понесла.

Используете амортизационную премию и повышающие коэффициенты? Откажитесь и от них. Они ускоряют списание основных средств, уменьшая текущий налог на прибыль. Наоборот, убыточной компании амортизацию лучше начислять в замедленном режиме. Закрепите в учетной политике право применять понижающие коэффициенты (п. 4 ст. 259.3 НК РФ).

Также пересмотрите распределение расходов. Возможно, часть косвенных затрат можно отнести к прямым. Ведь эти затраты списываются не сразу, а только по мере признания выручки. Поэтому увеличение доли прямых расходов поможет компании уменьшить формируемый убыток.

Составьте пояснения, почему в данном периоде компания не получила прибыль

Допустим, вы приняли решение не скрывать реальное положение дел и сдали декларацию с убытком. Инспекторы обязательно проверят, не использует ли ваша компания незаконные способы снижения налогов. Поэтому часто контролеры требуют объяснить отсутствие прибыли. Согласно пункту 3 статьи 88 НК РФ сотрудник инспекции вправе запросить пояснения при камеральной проверке убыточной декларации. Вместе с объяснениями компания может представить в налоговую и подтверждающие документы. Это необязательно, но лучше приложить такие бумаги к пояснениям. Ведь если компания объяснит причины убытка и подтвердит их документально, вероятность получить приглашение на комиссию значительно уменьшится.

ВОПРОС УЧАСТНИКА
– Мы получили письмо от ИФНС с просьбой объяснить убыток. Что будет, если мы на его не ответим?

– Никаких санкций для компании и руководителя законом на этот случай не предусмотрено. В редких случаях чиновники все таки выписывают штраф, но его запросто можно оспорить в суде. Тем не менее, не советую игнорировать такой запрос. Даже при том условии, что никаких санкций со стороны проверяющих не будет. Отказ предоставить пояснения точно привлечет ненужное внимание к компании.

Пояснения готовьте в произвольной форме. Главное - доходчиво объясните причину отрицательного финансового результата. Расскажите и о том, какие меры предпринимаются, чтобы в будущем получить прибыль.

В каждом случае причины убытка индивидуальны. Например, ваша организация на рынке недавно. Объясните налоговикам, что компания свою деятельность только начала и для покупателей продукт в новинку. Поэтому выручка от продаж пока минимальна. А большая часть затрат связана с рекламой и маркетинговыми мероприятиями, которые помогут освоить рынок. Или ваша фирма только готовится начать производство и тратит большие суммы на покупку оборудования. Свои аргументы подтвердите расшифровкой доходов и расходов.

Если компания работает уже давно, опишите, почему сократилась выручка или выросли расходы. Снижение выручки можно объяснить уменьшением объема продаж или демпинговой политикой. А рост затрат - освоением новых производств, ремонтом или модернизацией оборудования. Напишите, что в будущем ожидается положительный экономический эффект от сегодняшних трат.

В пояснениях для инспекторов укажите источники финансирования деятельности компании. Это могут быть: займы, кредиты или финансовая помощь собственников. Налоговики всегда интересуются, за счет каких средств живет убыточная организация.

Обычно подробные и аргументированные объяснения налоговиков устраивают. Но если компания в убытке более двух отчетных периодов подряд, есть вероятность получить приглашение на комиссию. А когда у инспекторов есть негласная установка обеспечить дополнительные поступления в бюджет, вызвать могут даже организацию, которая получила убыток впервые или сумма его очень мала.

Подготовьтесь к убыточной комиссии

Прежде чем пригласить компанию на комиссию налоговики пришлют информационное письмо. В нем они предложат уменьшить убыток, отправить корректировки, самостоятельно оценить и устранить налоговые риски по двенадцати критериям из Концепции, утвержденной приказом ФНС России от 30 мая 2007г. № ММ-3-06/333. Это письмо проверяющие отправят заранее - за месяц до предполагаемой даты заседания. А на подготовку ответа дадут 10 рабочих дней. Такой регламент установлен письмом ФНС РФ от 17 июля 2013 г. № АС-4-2/12722.

Если инспекторы аргументированного ответа не получат, то вызовут компанию на комиссию. Сделать это они должны письменным уведомлением по форме, утвержденной приказом ФНС России от 31 мая 2007 г. № ММ-3-06/338. Если вы получили такое уведомление, не оставляйте его без ответа. Иначе налоговики привлекут директора компании к ответственности (ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ).

Обычно на комиссию вызывают руководителя, но вместо него представлять интересы компании может бухгалтер или другое уполномоченное лицо. Главное, чтобы представитель мог вести с налоговиками конструктивный разговор и отвечать на их вопросы о компании. С собой нужно взять паспорт и доверенность.

Как быть, если ни вы сами, ни директор на комиссию прийти не можете? Попросите налоговиков перенести заседание. Позвоните в инспекцию, а лучше отправьте письмо, указав в нем уважительную причину. Скорее всего, проверяющие перенесут дату заседания.

Итак, дата комиссии назначена. Если компания ведет реальную деятельность, и вы можете объяснить причину убытка, переживать перед встречей не стоит. Волнение слишком велико? Возьмите с собой на подмогу коллегу. Например, юриста или сотрудника бухгалтерии.

Заседание начнется с вопросов о том, чем занимается компания и как давно ведет работу. Будьте готовы перечислить основных клиентов и поставщиков, юридический и фактический адрес и источники финансирования организации. Одна из задач налоговиков на таких комиссиях - выяснить, не является ли ваша компания фирмой-однодневкой. Также от вас потребуется объяснить причины убытка и рассказать о мероприятиях, которые руководство предпринимает, чтобы исправить ситуацию. Не забудьте собрать и взять с собой документы, которые инспекторы указали в письме-вызове.

Скорее всего, налоговики будут настаивать на том, чтобы вы скорректировали отчетность и показали прибыль. Но требовать этого они не вправе. Оставлять убытки или нет - решает компания.

По итогам заседания инспекторы составят протокол со своими рекомендациями. С этим документом налоговики обязаны вас ознакомить и вручить копию. После комиссии проверяющие продолжат наблюдение за организацией. Если налоговая нагрузка компании с течением времени не вырастет, есть вероятность попасть в план выездных проверок.