Гамбит «черной» и «белой» зарплаты: или как отказаться от конвертов и при этом сэкономить
Анализ итогов общероссийской компании по легализации заработной платы за последние годы позволяет признать их в достаточной мере результативными. Опасность получить серьезные осложнения из-за «черной» зарплаты налицо. Однако предприниматели признаются, что далеко не все виды вознаграждения проводятся по ведомости. По данным Пенсионного фонда РФ, 30% компаний все еще используют схемы ухода от налогов с фонда оплаты труда, данные же рекрутинговых агентств свидетельствуют о том, что таких компаний вдвое больше.
Отказаться от практики использования конвертов - дело непростое. Необходимо найти такие рецепты налоговой безопасности, которые рассматриваются как правомерная практика налоговой оптимизации. Они характеризуются отсутствием мнимости сделок, злоупотребления правом, наличием разумной деловой цели. Такие модели налогового планирования обеспечивают максимальный уровень прозрачности, документальной фиксации и экономического обоснования, а также гарантируют лояльность со стороны налоговых органов.
Как «обелить» зарплату
Повышение зарплат желательно обосновать так, чтобы налоговики не смогли его использовать как доказательство того, что раньше компания платила зарплаты без налогов.
В группу риска в настоящее время, прежде всего, попадают организации, которые платят зарплаты ниже:
. величины прожиточного минимума;
. среднестатистического уровня зарплат по отрасли (по данным Комитета государственной статистики);
. зарплат на аналогичных предприятиях.
Привлечь повышенное внимание инспекторов также могут фирмы, сотрудники которых:
. на предыдущих местах работы зарабатывали намного больше;
. получают оклады, превышающие заработок руководства.
Соответственно, зарплата должна быть не ниже средней по отрасли. Но ее резкое увеличение также способно вызвать подозрения у инспекторов. Делать это нужно постепенно, в несколько этапов, с оформлением всех необходимых документов. Процесс «обеления» должен проходить от 3 до 9 месяцев.
На каждом из этапов налоговые консультанты рекомендуют сделать следующее.
1. Издать приказ руководителя о повышении зарплат. В приказе нужно указать новые оклады сотрудников и дату, с которой они действуют.
2. Внести изменения в штатное расписание (на основании приказа руководителя).
3. Оформить дополнительные соглашения к трудовым договорам. В них надо зафиксировать новые оклады и дату, с которой они установлены. Каждое допсоглашение должны подписать руководитель и сотрудник.
Каждый такой приказ должен содержать обоснование увеличения заработной платы. Оно может вытекать как из общеэкономической ситуации в стране при росте инфляции, так и отражать изменения в интенсивности работы и условиях деятельности компании. К примеру, зарплаты отдельных сотрудников могут повыситься из-за того, что у них увеличился объем работы, появились новые обязанности или возросла материальная ответственность. Об этом должны свидетельствовать новые должностные инструкции или дополнительные соглашения к трудовым договорам.
Кроме того, обеление заработной платы может быть и замаскировано под изменение всей системы оплаты труда, когда повышение заработной платы связано с выплатой премий стимулирующего характера.
Схемы оптимизации зарплатных налогов, используемые на практике
При переходе на «белую» схему заработной платы предприниматель задумывается о минимизации возникающих налоговых затрат. И для этого применяется ряд налоговых схем. Однако их применение не должно носить характера мнимости сделок. Ведь строить бизнес, руководствуясь исключительно экономией на налогах, считается незаконным.
Схема 1. Перевод персонала в фирму на «упрощенке»
Компания переводит часть сотрудников в дружественную фирму на «упрощенке». С этой фирмой она заключает договор на какие-либо услуги. В результате платежи в бюджет с зарплаты работников уменьшаются до 14 % взносов в Пенсионный фонд.
Применение этой схемы несет в себе следующие риски.
Во-первых, неправильно оформленный договор ставит под сомнение всю сделку. Зачастую формой договора является аренда персонала, аутстаффинг, аутсорсинг, а сами эти слова налоговые инспекторы расценивают как признаки уклонения от налогов. Обнаружив эти термины в договоре, инспекторы заподозрят фирму в получении необоснованной экономии на «зарплатных» налогах. И есть прецеденты, когда суды с ними соглашаются.
Во-вторых, договоры, связанные с арендой сотрудников, налоговые работники могут посчитать незаконными. Дело в том, что предметом таких сделок, по мнению инспекторов, являются «физические лица как вещи». Такие сделки инспекторы пытаются признать недействительными, а расходы по ним - не уменьшающими налогооблагаемую прибыль фирм.
В-третьих, если фирма на «упрощенке» платит единый налог по ставке 15 %, зарплату предоставляемых в аренду работников инспекторы могут исключить из ее расходов, посчитав ее экономически необоснованной. И судьи их поддерживают.
А в-четвертых, сделки с арендой персонала инспекторы считают подозрительными еще и потому, что они уже «засвечены» как распространенный способ фиктивного увеличения расходов в налоговом учете.
На практике крупные предприятия дробят определенные участки деятельности организации и выводят их в отдельное производство (отдельную фирму на «упрощенке») и заключают с ними договора на поставку продукции или услуги.
Схема 2. Гражданско-правовые договоры вместо трудовых
Вместо трудовых договоров фирма заключает с работниками гражданско-правовые договоры. Выплаты по ним не облагаются ЕСН в части взносов в ФСС РФ.
Однако эта схема в силу своей распространенности хорошо известна налоговым органам.
Именно поэтому гражданско-правовой договор не должен содержать признаки трудовых отношений, обнаружив которые, инспекторы обращаются в суд с просьбой переквалифицировать гражданско-правовые договоры в трудовые. И есть случаи, когда судьи их поддерживают.
Кроме того, налоговым инспекторам могут не понравиться случаи, когда подрядчики выполняют для фирмы такие же работы, что и штатные сотрудники. Они могут посчитать, что расходы фирмы на оплату труда «внештатников» в такой ситуации являются экономически необоснованными.
Проблемы могут возникнуть и при проверках трудовой инспекции. Ведь не оформляя постоянных сотрудников в штат, фирма существенно нарушает их права.
Для выполнения конкретных работ или услуг заказчики обычно оформляют отдельные поручения. А подрядчики в конце месяца отчитываются перед ними о выполненных заданиях. Оплачивать им труд фирма должна на основании актов приемки-передачи.
Схема 3. Гражданско-правовые договоры со «штатниками»
Сущность схемы состоит в том, что по трудовым договорам фирма начисляет лишь небольшую часть зарплаты. А большую часть выплат проводит по гражданско-правовым договорам. За счет этого фирма экономит на ЕСН в части взносов в ФСС РФ.
Уже само по себе заключение договоров подряда со штатными сотрудниками налоговые инспекторы считают подозрительным.
А во-вторых, экономия с помощью этой схемы возможна только в том случае, если фирма учитывает подрядные выплаты при налогообложении прибыли. Однако вопрос о том, можно ли это делать, спорный.
Схема 4. Компенсации за просрочку выплаты зарплаты
Фирма оформляет часть начислений работникам как выплату компенсаций за несвоевременную выплату заработной платы (ст. 236 Трудового кодекса РФ). Размер компенсации фирма может установить в коллективном договоре (но она не должна быть меньше 1/300 ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки). Выплаты таких компенсаций не облагаются НДФЛ.
Однако если налоговые инспекторы поймут, что фирма систематически начисляет компенсации, имея при этом возможность платить зарплату в срок, они обвинят ее в уклонении от налогообложения. Во-вторых, за задержку выплаты зарплаты более чем на два месяца директору грозит уголовная ответственность. Ну и, в-третьих, если фирма учтет суммы компенсации при налогообложении прибыли, то право на это ей, возможно, придется отстаивать в суде.
Схема 5. Выплаты, не учитываемые в расходах при расчете налога на прибыль
Сотрудники получают часть зарплаты в виде вознаграждений, не предусмотренных трудовыми и коллективными договорами. Или в виде премий, выплачиваемых «за счет средств специального назначения или целевых поступлений». Это могут быть, например, премии к праздникам, юбилеям, а также поощрения, не связанные с производственной деятельностью фирмы. Расходы на такие выплаты работникам не уменьшают налогооблагаемую прибыль и не облагаются ЕСН.
Отсюда вывод: платить непроизводственные премии выгодно только в том случае, если в периоде, в котором они начислены, по данным налогового учета, у фирмы нет прибыли. В противном случае, снизив ЕСН, фирма увеличит платежи по налогу на прибыль. В итоге экономии не будет.
Подозрительными выглядят и случаи, в которых фирмы выплачивают премии за счет чистой прибыли с регулярностью зарплат. К тому же если суммы этих премий в несколько раз превышают официальные оклады работников.
Схема 6. Компенсация за разъездной характер работы
Работникам, которые часто ездят в служебные поездки, фирма оформляет часть зарплаты в виде компенсаций за разъездной характер работы (ст. 168.1 Трудового кодекса РФ), несмотря на то, что документ, устанавливающий их, отменен.
Налоговики предлагают считать выдаваемые водителям деньги подотчетными суммами. Однако сэкономить на НДФЛ и ЕСН при этом варианте учета расходов не удастся. Если оплата питания, проживания и прочих расходов водителя в дороге будет закреплена в трудовом и коллективном договорах, то такие затраты уменьшат налогооблагаемую прибыль согласно ст. 255 НК РФ, но НДФЛ и ЕСН инспекторы потребуют уплатить. В обратном случае эти затраты придется списать за счет чистой прибыли, начислив НДФЛ.
Но компании используют другой путь. На основании п. 3 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли, в частности, относятся начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда. В их числе поименованы надбавки к тарифным ставкам и окладам, производимые в соответствии с законодательством РФ за:
. работу в ночное время;
. работу в многосменном режиме;
. совмещение профессий;
. расширение зон обслуживания;
. работу в тяжелых, вредных и особо вредных условиях труда;
. сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни.
К сожалению, в этом перечне отсутствуют надбавки за подвижной и разъездной характер работы. Однако обращаем внимание читателей на то, что в данный перечень входят надбавки за работу в многосменном режиме. Работая на междугородных перевозках (при направлении в дальние рейсы), водитель не всегда может вернуться к постоянному месту работы в соответствии с графиком работы (сменности). За многосменный режим работы, предусмотрена доплата за работу в вечернюю смену в размере 20 %, а за работу в ночную смену - 40 % часовой тарифной ставки (должностного оклада) за каждый час работы в соответствующей смене. Суммы доплат относятся к компенсационным выплатам, которые можно учесть при расчете налога на прибыль. При этом эти суммы не нужно облагать никакими «зарплатными» налогами. В соответствии п. 3 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся начисления стимулирующего и/или компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда.
Применение моделей налоговой оптимизации должно характеризоваться наличием разумной, а не мнимой деловой цели и должно определяться экономическим обоснованием, наряду с экономией на налогах.
Приведем пример схемы, при которой возникает экономия налогов от обеления заработной платы.
Упрощенка 15 %: НДФЛ платит работник
1. Платим пенсионные взносы - 14 копеек с одного рубля начисленной зарплаты (п. 2 ст. 346.11 НК). 2. Сумму зарплаты и взносы в Пенсионный фонд фирма может учесть в расходах при расчете единого налога. В результате единый налог на каждый рубль «белой» зарплаты будет меньше на 17 копеек (1,14 руб. x 15%) (при условии, что ЕСН не превышает 50% нашего единого налога).
Итог. Выходит, выплачивая «белую» зарплату, «упрощенная» фирма даже экономит 3 копейки (17 - 14) налогов с каждого рубля зарплаты.
P.S. Заметим, что выплата «черной» зарплаты через обналичку будет все равно выгоднее. Но учтите рискованность этого способа плюс проблематичность поиска фиктивных услуг. Стоит ли искать проблемы там, где их нет?
«черной» и «белой» зарплаты:
Редакция особо подчеркивает, что приведенные в статье примеры снижения издержек не могут рассматриваться в качестве рекомендаций или советов, поскольку приведены лишь как иллюстрации к складывающейся деловой практике. Редакция не несет ответственности за последствия применения любой из описанных схем.
Эксперт
директор аудиторской фирмы «Уралаудит»
К рассматриваемым схемам стоит относиться осторожно, так же как и к другим возможным схемам, предлагаемыми бухгалтером или бухгалтерской/аудиторской компанией. Сегодня на рынке аудиторских услуг, Челябинска существует более 150 компаний, и очень сложно определить какой именно компании довериться.
Качество аудиторских услуг контролируется МФ РФ, поэтому при выборе следует обращать внимание не только на наличие лицензии и членство в некоммерческом партнерстве, но и наличие положительного заключения комиссии по контролю за качеством аудиторской деятельности. К сожалению таких компаний на челябинском рынке около 20. Проверить компанию - прошла ли она проверку на качество аудиторских услуг можно на официальном сайте Аудиторской Палаты России.
Наша компания работает на рынке аудиторских услуг с 1994 года и является членом Аудиторской палаты России, учредителем Южноуральской аудиторской палаты, членом Ассоциации предпринимателей малого и среднего бизнеса Челябинской области. Высокая репутация компании подкрепляется профессионализмом и компетентными знаниями сотрудников, успешным выполнением поручений своих заказчиков, реализацией сложных проектов. Для удобства заказчиков компания способна выступать в качестве единого контрагента, осуществляющего комплекс услуг по аудиту, налоговому консультированию, оценке, бухгалтерскому учету, управленческому консультированию.
В ыплата сотрудникам заработной платы накладывает на работодателя обязанность уплачивать страховые взносы. Для большинства компаний это серьезная фискальная нагрузка, от которой они тем или иным способом пытаются избавиться. Применяя при этом зачастую схемы, которые трудно назвать законными.
Отчасти компании касается и проблема уплаты НДФЛ. Несмотря на то что в данном случае работодатель выступает лишь налоговым агентом, реальную ценность для сотрудника имеет сумма «чистыми на руки». Следовательно, все изъятия из зарплаты, так или иначе, проблема работодателя. Поэтому способы снижения страховых взносов часто предусматривают также и снижение НДФЛ.
Однако имеются возможности снизить нагрузку по страховым взносам законным порядком. Их существует достаточно много, однако мы отобрали лишь восемь способов, которые доступны большинству компаний.
Способ 1. Индивидуальный предприниматель экономит взносы и НДФЛ
В чем экономия. Индивидуальный предприниматель платит фиксированную сумму взносов - на текущий момент это 35 664,66 рубля в год (п. 2 ч. 1 ст. 5, ст. 14 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ). Хотя у правительства есть планы в будущем перейти к дифференцированному назначению годовой суммы взносов в зависимости от выручки ИП. Тогда небольшую фиксированную сумму будут уплачивать только те предприниматели, у которых доход не превышает 300 тыс. рублей в год. В результате для целей использования данной схемы ситуация может измениться в худшую сторону.
Компания при использовании данной схемы не является налоговым агентом по НДФЛ, даже если предприниматель использует общий режим налогообложения. Если же он применяет спецрежим, то НДФЛ с полученного дохода вообще не уплачивается.
Как работает схема. Частично трудовые правоотношения заменяются гражданско-правовыми с ИП. Это могут быть договоры на услуги по управлению, по ведению учета, по подготовке и сдаче отчетности, постановке учета, привлечению финансирования, юридические, консультационные, автотранспортные и маркетинговые услуги, агентские договоры на организацию продаж или закупок, выполнение работ по договору подряда и пр.
Использование этой схемы потребует регистрации части сотрудников в качестве предпринимателей. Обычно схема применяется для высокооплачиваемых работников, владельцев бизнеса или их доверенных лиц. Хотя есть и примеры массового использования - для десятков или даже сотен рядовых сотрудников. Например, агентов в риэлторской компании или региональных менеджеров по продажам.
Вместо зарплаты или дополнительно к ней физическое лицо получает доходы в качестве ИП. Данная схема позволяет перечислять доход сотруднику и в виде иных платежей. Например, как арендную плату (за автотранспорт, гараж или автоместо, коммерческую недвижимость), проценты по договорам займа, штрафные санкции по любым договорам, заключенным в рамках предпринимательской деятельности, доходы в рамках розничной или мелкооптовой торговли.
Выбор налогового режима предпринимателей зависит от ситуации. Чаще всего это УСН с объектом «доход». В торговой деятельности или при значительном размере расходов может быть выгоднее выбрать объект «доходы минус расходы». Тем более не стоит забывать, что во многих регионах ставка налога при таком объекте налогообложения снижена*. Если деятельность ИП может быть переведена в конкретном регионе на ЕНВД или патентную систему, то выгоднее выбрать эти режимы**. Например, на ЕНВД можно вести розничную торговлю или заниматься перевозками, наружной рекламой или общепитом, оказанием бытовых услуг населению. А на патенте кроме этих же видов деятельности также сдавать в аренду недвижимость, заниматься обучением на курсах. В этом случае ИП экономит и на НДФЛ. Но иногда выгоднее применять и «классику», например при оптовой торговле или при работе с НДС.
Помимо экономии взносов и НДФЛ «предпринимательская» схема имеет и другие преимущества. Например, большая гибкость отношений сторон договора, в том числе в части ответственности и его досрочного расторжения. Предприниматель может быть источником наличных денег для различных неформальных нужд компании, например через дарение денег другим людям. Только делать он это должен не в качестве ИП, а как обычное физлицо (см. схему 1).
Схема 1. Получение работниками статуса ИП
Усложняет применение схемы активное участие в ней работников. Им придется самим вести учет и сдавать отчетность или привлекать для этого специалиста. Кроме того, предприниматели отвечают по своим обязательствам всем имуществом, это может испугать физлиц. Хотя на практике существенных рисков нет, поскольку нет практически никаких обязательств. Тем не менее возможны отказы от применения схемы.
Если же договоренность достигнута, то на практике необходимо учесть некоторые нюансы:
- сделки с предпринимателем должны быть реальны и преследовать деловую цель;
- следует избегать прямой, а желательно и косвенной, взаимозависимости, любой ассоциированности между ИП и его предприятием-клиентом. Например, ИП не должен работать на ту же организацию, в которой он до этого был трудоустроен или тем более продолжает числиться; пользоваться тем же рабочим местом;
- предприниматель должен быть самостоятельным, нести хотя бы небольшие расходы на ведение деятельности. В идеале - и сам выступать в роли работодателя хотя бы для одного работника;
- не стоит пренебрегать качественным документальным оформлением сделок: договоров, актов, отчетов;
- правоотношения не должны содержать элементов трудовых отношений.
Это касается и документов - в них обязательны жесткие формулировки положений по ответственности сторон договора, возмещению ущерба, в том числе косвенного, и упущенной выгоды; возможно даже без наличия вины. Недопустимы ссылки на необходимость соблюдения правил внутреннего распорядка компании предпринимателем, подчинение по должностному положению и подобные требования. Также нужно прописать иные аспекты отношений. В частности, оплата должна производиться за результат, а не за процесс, как бывает по трудовому договору при повременной форме оплаты труда. Стоимость услуг ИП не должна быть одинаковой каждый месяц (как не может быть одинаковым каждый месяц результат работы).
Способ 2. Выплата дивидендов от высокорентабельной компании
В чем экономия. С суммы дивидендов не уплачиваются страховые взносы. Кроме того, НДФЛ платится по меньшей ставке - 9 процентов вместо 13. Хотя отметим, что в настоящий момент существуют законодательные инициативы о повышении ставки НДФЛ по дивидендам до 13 процентов.
Как работает схема. Для реализации схемы (см. схему 2) регистрируется одна или несколько высокорентабельных компаний на спецрежимах. В более экзотическом, но и более выгодном варианте это может быть и иностранное юрлицо из офшорной юрисдикции.
Схема 2. Выплата дивидендов через высокорентабельную компанию
Как вариант может использовать уже существующее юрлицо, в котором просто потребуется сменить собственников на будущих получателей доходов. Логично, что в целях экономии взносов такими собственниками будут работники компаний холдинга, которым надо выплачивать высокую заработную плату. Дивиденды частично ее заменят. Впрочем, эта схема подойдет почти для всех категорий сотрудников, кроме категорий с большой текучестью кадров и низкооплачиваемого персонала.
Высокорентабельная компания применяет любой налоговый режим, более выгодный, чем общая система налогообложения - как и предприниматель в предыдущем способе (для юрлиц невозможна только патентная система). Если данная компания - нерезидент, то налоговый режим у нее должен быть таким, чтобы она платила минимальные налоги. Так, в классических офшорах вообще нет налогов, могут быть только фиксированные пошлины.
Деятельность компании должна генерировать существенный доход при низких затратах. Естественно, такая организация должна иметь в штате некий персонал. Это могут быть вновь набранные специалисты либо уже ранее работавшие в данном холдинге сотрудники. Затратами в основном будут заработная плата этого персонала и страховые взносы с нее.
Зарплата в общем объеме доходов может быть небольшой величиной. Например, для упрощенца с объектом «доходы» оптимальная доля зарплаты - 1/10 от выручки. Именно в этом случае достигается снижение упрощенного налога ровно в два раза на сумму страховых взносов (1 6% - 0,1 30%).
Что касается доходов, то они могут быть получены высокорентабельной компанией различными способами. Например, по договорам с основным предприятием данной группы на выполнение работ или оказание услуг, в том числе посреднических. В этом случае при создании общества в него переводятся работники соответствующих подразделений. Высокорентабельная компания вместе с основной может осуществлять совместную деятельность по договору простого товарищества. А также выполнять иные функции в холдинге. Например, выдавать займы, передавать имущество в аренду или предоставлять по лицензионным соглашениям имущественные права. Доходом могут быть и санкции за неисполнение договоров. Важно лишь, чтобы для остальных членов группы компаний затраты были экономически обоснованными и учитывались при налогообложении в полном объеме.
Прибыль высокорентабельной компании ежеквартально, раз в полгода или раз в год на общем собрании распределяется между собственниками (ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ, ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ). Страховые взносы на дивиденды не начисляются (п. 1 ст. 7 закона № 212-ФЗ). Прибыль обязательно распределяется пропорционально долям в уставном капитале. При таком условии с дивидендов удерживается НДФЛ по ставке 9 процентов (ст. 43, п. 4 ст. 224 НК РФ). При этом данное общество может выплачивать дивиденды собственникам не ежеквартально, а ежемесячно или даже чаще, авансом, по мере поступления денег на счета. А поступать они туда будут регулируемо - как раз когда будет нужно сделать очередной платеж собственникам.
У данного способа есть недостатки. На этапе организации и обслуживания - это дополнительные расходы и хлопоты. Могут возникнуть сложности при увольнении работников, получающих также и дивиденды. Во избежание проблем на практике заранее оформляют «отказные» документы и периодически переподписывают их. Кроме того, численность персонала может ограничивать возможность применения УСН. Меры предосторожности при внедрении и использовании схемы те же, что и в случае с ИП.
Способ 3. Нерезиденты, не состоящие на учете в России, не признаются страхователями
В чем экономия. Не уплачиваются страховые взносы, поскольку компания-нерезидент, не состоящая на учете в России, не признается страхователем. Уплата НДФЛ является обязанностью самого получателя дохода. Он должен подать декларацию и заплатить налог по истечении года, в котором получен доход, - не позднее 30 апреля и 15 июля соответственно. Таким образом, отсрочка может составить до полутора лет.
Как работает схема. Офшорное предприятие открывает на себя в зарубежном банке корпоративные карточные счета на имя конкретных получателей дохода. На открытый счет зачисляются денежные средства. Назначение платежа могут быть представительские или командировочные расходы, подотчетная сумма и т.п. НДФЛ с таких сумм не уплачивается, потому что они не являются доходом физического лица и получены не на его счет. Денежные средства работник снимает в российском банкомате или расходует при безналичной оплате товаров картой.
Цена схемы без учета перевода средств на офшорную компанию - примерно 3 процента, это средняя комиссия в банкомате. Но ее размер может сильно изменяться.
Если с получателями средств заключаются официальные трудовые или гражданско-правовые контракты, офшорная компания сможет законным образом перечислять средства даже на карту, эмитированную российским банком. Это могут быть зарплата, компенсации, оплата за услуги, материальная помощь, гонорар за работу в интернете, написанную статью или книгу, выступление. В этих случаях (кроме перечисления компенсаций) сотруднику все же придется самостоятельно уплачивать НДФЛ.
Недостатком схемы является затратность ее создания. Также не желательно делать ее массовой. Скорее всего, для небольшого бизнеса или бизнеса, не связанного с внешнеэкономической деятельностью, она будет не очень интересна.
Способ 4. Соискатели без опыта работы могут быть приняты в ученики
В чем экономия. С сумм стипендий не уплачиваются страховые взносы (ст. 7 закона № 212-ФЗ, письма Минздравсоцразвития России от 05.08.10 № 2519-19, ФСС России от 18.12.12 № 15-03-11/08-16893, от 17.11.11 № 14-03-11/08-13985).
Как работает схема. Выплата стипендии за ученичество не является оплатой труда (ст. 204 ТК РФ). Таким образом, соискателей без опыта работы можно на первые месяцы принимать в компанию по ученическим договорам вместо трудовых. Это позволит не платить страховые взносы с начисленных ученику сумм. Отметим, что заключение ученического договора возможно и со своим работником, если он проходит в компании профессиональное обучение или переобучение (ст. 198 ТК РФ).
Сложнее обстоят дела со стипендиями, которые компании выплачивают лицам, обучающимся в образовательных учреждениях, а не в компании. Гарантии и компенсации таким работникам, в том числе направленным на обучение работодателем, установлены главой 26 ТК РФ. Поэтому существует мнение, что данные стипендии не являются теми, которые выплачиваются по статье 204 (гл. 32) ТК РФ. И судебная практика складывается в пользу того, что такие суммы не подпадают под действие подп. «е» п. 2 ч. 1 ст. 9 закона № 212-ФЗ и на них надо начислять взносы (постановления Федерального арбитражного суда Уральского округа от 30.08.12 № Ф09-7479/12, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.12.12 № 17АП-13621/2012-АК). Чтобы не облагать страховыми взносами такие выплаты, компании придется судиться. Спорной является также возможность не начислять на эти выплаты НДФЛ (абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ).
Способ 5. Компенсации дают возможность выплатить доход без налогов
В чем экономия. Статья 9 закона № 212-ФЗ содержит перечень компенсаций, которые не облагаются страховыми взносами. На большинство компенсаций не начисляется также и НДФЛ (ст. 217 НК РФ).
Как работает схема. Статья 165 ТК РФ устанавливает виды компенсаций, которые работодатель обязан выплачивать работникам. Кроме того, компания вправе предусмотреть иные компенсации (ст. 57 ТК РФ).
На обязательные компенсации имеют право все сотрудники. К ним относятся оплата использования работником для производственной деятельности личного имущества, компенсация за задержку заработной платы, за разъездную работу, компенсация командировочных расходов, в том числе суточных.
Необязательные компенсации мо- гут устанавливаться индивидуально. Например, компенсация работнику процентов по ипотечному кредиту.
В данном случае стоит помнить об ограничениях. Так, в части исчисления страховых взносов сумма суточных может быть любой (ч. 2 ст. 9 закона № 212-ФЗ). Но для целей исчисления НДФЛ сумма необлагаемых суточных составляет 700 рублей при командировке на территории РФ и 2500 рублей - за границей (п. 3 ст. 217 НК РФ). Компания может изначально договориться с работником о выплате суточных в одном размере, а затем на основании распоряжения руководителя выплатить их в большей сумме. Превышение - это и есть фактически дополнительный необлагаемый доход сотрудника.
Отметим, что на практике встречаются и «серые» схемы выплаты суточных. Когда оформляют командировку, но на самом деле работу выполняют местные сотрудники. Разумнее избегать фиктивности подобных расходов, учитывая пристальное внимание к ним проверяющих.
Для компенсации за использование личного имущества предельные нормы установлены для автомобилей и мотоциклов, но применяются они только в целях налогообложения прибыли организации (ст. , ТК РФ, подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ , постановление Правительства РФ от 08.02.02 № 92). В целях начисления взносов и НДФЛ эти нормы можно не учитывать, если локальным актом компании установлен иной размер компенсаций (п. 3 ст. 217 НК РФ , подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 закона № 212-ФЗ , письма Минздравсоцразвития России от 06.08.10 № 2538-19 , ПФР от 29.09.10 № 30-21/10260 , ФСС России от 17.11.11 № 14-03-11/08-13985). Но во избежание претензий со стороны как фондов, так и налоговиков стоит компенсационные выплаты за использование личного имущества работником в рабочих целях устанавливать в разумных пределах (например, не выше рыночной цены аренды аналогичного имущества). Таким имуществом могут быть инструмент, оборудование, транспорт и другие технические средства и материалы. Чаще всего на практике это уже упомянутые автомобили, в том числе грузовые, гаражи или машиноместа, сотовые телефоны, домашние компьютеры, ноутбуки и «планшетники», форменная и даже деловая одежда и аксессуары.
Компенсация за задержку заработной платы ограничена только минимальным размером 1/300 годовой ставки ЦБ РФ за каждый день просрочки от невыплаченной суммы (ст. 236 ТК РФ). Но у компании могут возникнуть проблемы с учетом таких расходов для целей исчисления налога на прибыль. Поэтому этот способ выгоднее использовать нерезидентам, ИП на патенте, плательщикам ЕНВД или единого налога, уплачиваемого при применении УСН с объектом «доходы».
Способ 6. Аренда и купля-продажа помогут обойти ограничения, присущие компенсациям
В чем экономия. Страховые взносы не уплачиваются с выплат в пользу работников по гражданско-правовым договорам, не предполагающим выполнения работ или оказания услуг - аренды, займа, купли-продажи.
Как работает схема. Компенсация за задержку выплаты зарплаты может быть неудобна из-за споров с признанием расходов. Тогда альтернативой является заключение с работниками договоров займа. В этом случае сумма процентов ограничена только статьей 269 НК РФ - тем размером, который компания сможет учесть для целей налогообложения прибыли или в качестве расходов при упрощенке. Аналогичным образом компенсацию за пользование легковым автомобилем можно заменить его арендой.
Сложнее с приобретением вещей - это могут быть сырье, материалы, запчасти, товары. Если компания будет закупать товары через своих сотрудников как собственников, она лишится вычетов НДС. А систематическая предпринимательская деятельность работников привлечет внимание проверяющих. Но для разовых выплат такой способ успешно применяется на практике. Также он будет выгоден, когда приобретаются у физлица вещи, которые ранее предприятие и так покупало у населения или субъектов спецрежимов, то есть без НДС, а то и без документов вообще. Для регулярного использования схемы можно делать закупки у разных физических лиц - у каждого не чаще одного раза в год.
Минус в том, что в этом случае возникает НДФЛ (подп. 3-6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Исключение составляет продажа физлицом имущества, пробывшего в его собственности более трех лет. При меньшем сроке работник сможет получить имущественный вычет в размере 250 тыс. рублей (п. 17.1 ст. 217 , ст. 221 НК РФ). С дохода сверх этой суммы физлицу придется самостоятельно исчислить и уплатить налог (подп. 2 п. 1. ст. 228 НК РФ).
Способ 7. Директорский фонд дает снижение эффективной ставки взносов
В чем экономия. При достижении суммы выплат в пользу физического лица, называемой предельной, взносы начисляются только в ПФР по ставке 10 процентов. В 2013 году величина предельной суммы составляет 568 тыс. рублей. Кроме того, для льготных категорий плательщиков взносов установлены пониженные ставки. А с суммы превышения предельного размера выплат эти компании страховые взносы не уплачивают (ст. 58 закона № 212-ФЗ).
Однако в ближайшие годы планируется увеличение предельного размера до 1 млн рублей. Это может снизить эффективность схемы.
Как работает схема. Одному или нескольким высокооплачиваемым специалистам (как правило, из числа топ-менеджеров, владельцев бизнеса или их близких доверенных лиц) начисляется большая зарплата. Остальные работники официально получают относительно небольшое вознаграждение. Затем часть средств высокооплачиваемыми сотрудниками перераспределяется в пользу остальных (см. схему 3). Таким образом, значительная часть заработной платы уже после первых же месяцев выплаты облагается взносами по ставке 10 процентов или не облагается ими вообще.
Схема 3. Выплата заработной платы через директорский фонд
Стоит отметить, что эта схема относится к числу «серых». Формально компания вправе установить высокую зарплату нескольким менеджерам. И они вправе дарить денежные средства другим сотрудникам. Но тем не менее понятно, что схема направлена на искусственное снижение страховых отчислений. Хотя доказать ее достаточно сложно.
Способ 8. Материальная выгода не формирует базу по страховым взносам
В чем экономия. Закон № 212-ФЗ не содержит норм, которые позволяют рассчитывать облагаемую взносами базу с сумм материальной выгоды от продажи товаров, работ или услуг по сниженным ценам. А если такие операции проводятся через дружественные компании, то не возникает и объекта обложения взносами (ст. , закона № 212-ФЗ).
При участии третьей стороны не возникает также и налоговая база по НДФЛ (подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ). При продаже товаров со скидкой своим работникам им будет доначислен НДФЛ на сумму материальной выгоды (п. 3 ст. 212 НК РФ). При самом оптимистичном прогнозе компания может попытаться доказать, что она продавала товары своим работникам на тех же условиях, что и другим потребителям. А скидки предоставлены всем им в рамках проведения акций, маркетинговых мероприятий, по дисконтным картам и пр. В этом случае доначисление НДФЛ невозможно исходя из принципа равенства (п. 1 ст. 3 НК РФ). Либо это такой товар, который никому, кроме работников, компания не продает. Например, квартиры.
Как работает схема. Компания продает (самостоятельно, но лучше через дружественные организации) работникам нужные им товары, работы или услуги по ценам, ниже рыночных. Также могут предоставляться рассрочки оплаты товаров длительного пользования, автомобиля, жилья, необходимых работникам (см. схему 4). Это коммерческий кредит - своего рода альтернатива банковскому потребительскому кредиту. За такую рассрочку оплаты с работника можно взять небольшой процент. Разница процентных ставок - рыночной по банковскому кредиту и фактической по коммерческому кредиту - это не облагаемый взносами и НДФЛ доход физлица. Рассрочку можно сделать и беспроцентной - страховых взносов и НДФЛ все равно не будет.
Схема 4. Выплата дохода в виде материальной выгоды
Также описанная схема позволяет удерживать ценных сотрудников. Например, договор купли-продажи квартиры может предусматривать, что право собственности переходит к покупателю-работнику только после уплаты основной части цены (или всех 100%), а до тех пор он имеет только право пользования. В этом случае менять работу ему будет невыгодно. От описанных сделок предприятие может получить убытки, но они уменьшат его прибыль от основных видов деятельности.
Потери сотрудников от участия в схемах нужно компенсировать
Как правило, все описанные схемы используются для увеличения дохода, получаемого сотрудниками в настоящий момент, или для «обеления» выплаченных ранее зарплат «в конвертах». В том маловероятном случае, если работники ранее получали весь свой доход в виде официальной зарплаты, при переходе на ту или иную схему их могут смущать реальные или кажущиеся потери в виде записи в трудовой книжке, должностного статуса, стажа, обязательного медицинского страхования, оплаты отпускных и социальных пособий, потеря пенсионных накоплений.
На практике компании стараются эти неудобства компенсировать. За работником может быть сохранено рабочее место на неполный рабочий день и с небольшой зарплатой. А его доход, выплачиваемый по описанным схемам, увеличится на суммы, которые компенсируют меньший размер «отпускных», «больничных» и пенсионных накоплений.
* Для всех видов деятельности в текущем году до 5 процентов ставку снизили Липецкая, Тюменская области, Ямало-Ненецкий АО, Кабардино-Балкарская и Чеченская республики, а также Смоленская область (с небольшими ограничениями).
Не секрет, что на сегодняшний день способов законной экономии выплат по страховым взносам не так много. Законодателем за последние годы проведена скрупулезная работа по накладыванию заплат на все возможные здесь лазейки. В тоже время принят и продолжает сохранять свое действие ряд льготных мер для некоторых работодателей, в первую очередь малого бизнеса, деятельность которых осуществляется в сферах: производство, строительство, транспорт, и т.п. (подробнее см. ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 №212 «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», далее Закон № 212-ФЗ). Однако имеющихся льгот явно недостаточно и бизнес продолжает искать способы законной экономии страховых взносов.
Один из них - осуществление работнику выплат, носящих «социальный» характер, правомерность которых подтвердил Высший арбитражный суд в своем Постановлении Президиума от 14 мая 2013 года №17744/12.
Суть дела такова: общество не включило в базу для исчисления страховых взносов за 2010 год некоторые виды выплат, произведенных в пользу своих работников, в частности:
Единовременное пособие в связи с выходом на пенсию;
Дополнительную материальную помощь в связи со смертью членов семьи;
Материальную помощь одиноким матерям (отцам), вдовам, воспитывающим детеи без мужа (жены);
Материальную помощь работникам, являющимся многодетными матерями (отцами);
Материальную помощь работникам, имеющим на иждивении ребенка-инвалида;
Частичную компенсацию стоимости стоматологических услуг.
Эти выплаты были предусмотрены в коллективном договоре организации. Управление ПФР и суды трех инстанций признали действия Общества неправомерными на том основании, что эти выплаты произведены в связи с трудовыми отношениями и не входят в установленныи статьеи 9 Закона No 212-ФЗ перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами.
Однако ВАС РФ пришел к иному выводу, исходя из следующего:
Трудовой кодекс определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о
- личном выполнении работником
- за плату
- трудовои функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемои работнику работы),
- подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка
- при обеспечении работодателем соответствующих условии труда.
Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора , заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности (т. 16 Кодекса).
Это быстро и бесплатно!
Например, при начисленной заработной плате в 30 тыс. руб. работнику выдают только 26 100, а 3 900 платится в качестве подоходного налога в ФНС.
Можно ли как-то снизить налоговую нагрузку, сэкономить на уплате процентов в налоговую?
НК РФ гласит – если работник оплатил заработанными деньгами, с которых удержан НДФЛ, определенные расходы, то уплаченный с них налог может быть возвращен через ФНС или через работодателя .
Также уменьшить удержание возможно в случае наличия некоторых статусов (инвалида, ветерана и т.д.) либо детей .
При наличии определенных расходов можно либо , либо не платить его ежемесячно в текущем году у работодателя.
Получив такие документы, бухгалтерия будет ежемесячно учитывать данный вычет в течение года до тех пор, пока он не будет полностью использован.
Если одного года будет не достаточно, то в следующем работник опять обращается в ФНС за уведомлением и предъявляет его работодателю.
В ФНС можно обращаться сразу после оплаты квартиры, образовательных или медицинских услуг.
Пример
Исходные данные:
Гражданин Петухов А.А. оплатил в январе 2018 года стоматологические услуги за лечение зубов в размере 20 000 руб.
Он официально трудоустроен и решил воспользоваться правом на социальный налоговый вычет. Для этого он в январе обратился в ФНС с заявлением о возврате 13% от расходов на лечение, договором об оказании стоматологических услуг, чеками.
Налоговая в феврале выдала уведомление о наличии права на вычет в размере 20 000 и возврате НДФЛ в размере 3 600.
Данное уведомление с заявлением Петухов передал работодателю в этом же месяце.
Бухгалтерия, начиная с зарплаты за февраль, начала применять данную льготу при налогообложении.
От этой процедуры уплачиваемый подоходный налог за 2018 год снизился.
Если предположить, что ежемесячная зарплата Петухова 15 000, то расчет будет следующим.
Расчет:
НДФЛ за февраль = 0 (использован вычет в размере 15 000 из положенных 20 000).
ЗП за февраль на руки = 15 000.
