Мы рассматривали в отдельной консультации . А как возврат налога должен быть отражен в 6-НДФЛ ? Расскажем в нашем материале.
Когда налоговый агент возвращает налог?
Узнает физлицо об излишне удержанном налоге от налогового агента, который должен сообщить о факте «обсчета» в течение 10 дней с момента обнаружения ошибки (абз. 2 п. 1 ст. 231 НК РФ).
При приобретении статуса налогового резидента РФ (ст. 207 НК РФ) НДФЛ в связи с перерасчетом возвращается не налоговым агентом, а налоговой инспекцией (п. 1.1 ст. 231 НК РФ).
В какие сроки нужно вернуть излишний НДФЛ
Со дня получения заявления от физлица у налогового агента есть 3 месяца для того, чтобы вернуть излишне удержанный налог. Возвращается НДФЛ за счет налога, который агент должен уплатить в бюджет, при этом неважно, с чьего дохода этот налог был удержан. Т.е. вернуть НДФЛ работнику можно за счет налога, подлежащего перечислению в бюджет с доходов других работников.
Как возвращенный НДФЛ показать в 6-НДФЛ
Общая сумма возвращенного налоговым агентом НДФЛ в форме 6-НДФЛ показывается по строке 090 «Сумма налога, возвращенная налоговым агентом» (Приложение № 2 к Приказу ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@).
Излишне удержанный налог ранее был отражен в Разделе 2 Расчета, а также указан в форме 6-НДФЛ отчетного периода по строке 070 «Сумма удержанного налога». И заполнение строки 090 убедит налоговую инспекцию не ждать от налогового агента уплаты текущего налога. Таким образом, налоговый агент показывает, что налог был удержан излишне и возвращен физлицу. Данная логика важна, поскольку ФНС предусмотрела, что если разность строк 070 и 090 окажется больше суммы, отраженной в качестве уплаченной в Карточке расчетов с бюджетом налогового агента, налоговая инспекция посчитает, что НДФЛ перечислен в бюджет не полностью. Следовательно, налоговый агент получит требование представить пояснения на предмет неполной уплаты налога в бюджет.
Поэтому своевременное отражение возвращенного НДФЛ по строке 090 Расчета может избавить налогового агента от дополнительного внимания со стороны налоговой инспекции.
Подавать отчетность в налоговую инспекцию обязаны юридические лица и предприниматели. Но только правильное заполнение гарантирует отсутствие вопросов со стороны инспекторов. Поэтому нужно быть внимательным при заполнении всех строк. Тема нашего обзора посвящена вопросу: как отражать налоговые вычеты в 6-НДФЛ .
Что и как отражать в расчете
Налоговый вычет – это сумма, снижающая базу обложения подоходным налогом, на основании которой производят его расчет для внесения в бюджет. Иными словами, он способен снизить налоговое бремя плательщика.
Налоговый кодекс предусматривает разные вычеты для плательщиков:
- социальный;
- стандартный;
- имущественный;
- профессиональный;
- инвестиционный.
Их отражают и в 6-НДФЛ: сумму налоговых вычетов физических лиц фиксируют в строке 030 с нарастающим итогом. При этом нужно следовать правилам заполнения расчетной части, установленным приказом налоговой службы № MMB-7-11/450.
А Приложением № 2 к приказу налоговой службы № ММВ-7-11/387 утверждены коды, информирующие о конкретном виде налогового вычета. Рассмотрим их более подробно.
Когда работник сотрудничает с несколькими компаниями, оформить вычет он имеет право от одной из них (по выбору).
Как отразить налоговые вычеты в 6-НДФЛ
Расскажем о наиболее распространенных вычетах, которые фигурируют в расчете.
Социальные вычеты
Это изъятия из налоговой базы, предусмотренные ст. 219 НК РФ. Они положены за расходы на обучение и определенные виды лечения. Подробная информация об отметках в 6-НДФЛ и их значении показана в таблице.
Стандартные налоговые вычеты в 6-НДФЛ
Они регламентированы ст. 218 НК РФ. Обозначают так:
| Код | Значение |
| 104 | Вычет, предоставляемый участникам ВОВ, инвалидам, младшему медицинскому персоналу др. Полный список представлен в подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ. |
| 105 | Льгота для военнослужащих, лиц, принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и получивших серьезную травму. Подробнее см. в подп.1 п. 1 ст. 218 НК РФ. |
| 114 | Сотрудник имеет ребенка, не достигшего совершеннолетия, или учащегося на дневной форме (до 24 лет) |
| 115 | Льгота, которую дают при рождении второго ребенка, а также на учащегося на дневной форме (до 24 лет) |
Когда супруги помимо общего ребенка имеют детей от разных браков, этот общий – является третьим на законных основаниях. За него положен стандартный налоговый вычет.
Имущественный налоговый вычет 6-НДФЛ
Его отмечают такими цифрами (ст. 220 НК РФ):
Другие суммы вне налога
Они оговорены в ст. 217 Налогового кодекса. Некоторые из них – в таблице:
ПРИМЕР
Фирма «Глобус» составляет отчетность в налоговую инспекцию. Сумма вычетов, уменьшающих налоговую базу, при расчете налога для 15 сотрудников, составляет 110 000 руб. Ее нужно указать в первом разделе отчета 6-НДФЛ так, как показано на рисунке:
Материальная помощь в 6-НДФЛ : что не отражают
В расчетной части 6-НДФЛ некоторые виды выплат не показывают. К ним относятся денежные выплаты, выданные по следующим причинам:
- оказание помощи членам семьи вышедшего на пенсию или умершего служащего;
- потеря сотрудником близкого человека или родственника;
- стихийное бедствие или форс-мажор, в том числе при наличии серьезно пострадавших лиц;
- террористические события, в результате которых пострадал служащий или члены его семьи.
Размер налоговых вычетов
Каждый из видов вычетов имеет ограниченную величину, превышать которую недопустимо. Несмотря на то, что по строке 030 отражают итоговую сумму по всем физлицам, выявить ошибочное введение данных (в т. ч., завышенную сумму вычетов) достаточно просто.
Существует контрольное соотношение, несоблюдение которого свидетельствует о завышенной сумме вычетов: строка 020 не должна быть меньше 030. Выявить недостоверность введенных сведений также можно по итогам года при сдаче справки 2-НДФЛ.
ПРИМЕР
Королев получил от фирмы ООО «Александрит» подарок стоимостью 12 000 руб. Согласно ст. 217 НК РФ, от налогообложения освобождена только часть – 4000 руб. Какие нужно сделать отметки в расчетной части 6-НДФЛ?
Решение
По строке 020 – указывают сумму 12 000 руб., а по строке 030 – ставят 4000 руб.
ООО «Александрит» обязано удержать с Королева подоходный налог от суммы в 8000 руб., который будет равен 1040 руб. Эту величину включают в строку 040 рассматриваемого документа.
Налоговые вычеты в форме 6-НДФЛ , которых нет в приказе ФНС
Некоторые суммы, уменьшающие налоговую базу, не упомянуты в Приложении № 2 к приказу налоговой службы № ММВ-7-11/387. Например, пособие по беременности и родам, компенсация при увольнении сотрудников и другие. Так вот: подобные сведения в строку 030 не вносят.
Какие особенности учитывать
Налоговая декларация составляется на основании сведений из регистра налогового учета, который должен быть у каждой организации. Такие требования устанавливает ст. 230 Налогового кодекса.
Заполнять строки, в том числе сумму налоговых вычетов в 6-НДФЛ
(030), можно двумя способами (см. таблицу).
Уведомлять налоговиков о возврате переплаченного налога на доход физлиц не надо. Но указать эти данные в ежеквартальном отчете по форме 6-НДФЛ необходимо. ФНС рассказала, как это сделать без ошибок.
Федеральная налоговая служба опубликовала письмо , в котором ответила на вопрос налогового агента о том, нужно ли отражать в форме 6-НДФЛ возврат излишне удержанного с работника налога.
Излишне уплаченный НДФЛ: указывать или нет
О возврате переплаченного налога отдельно уведомлять налоговиков не надо. Это не предусматривает действующее налоговое законодательство. Ведь возврат фактически производится в счет предстоящих платежей.
Однако при заполнении расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), эти данные необходимо указывать, подчеркивается в разъяснении. Раздел 1 формы 6-НДФЛ следует заполнять нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год. Следовательно, общая сумма НДФЛ, возвращенная налоговым агентом плательщику в сил норм статьи 231 НК РФ, также должна отражаться нарастающим итогом с начала налогового периода по строке 090 «Сумма налога, возвращенная налоговым агентом».
В свою очередь, в разделе 2 формы 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период нужно указывать только те операции, которые были произведены за последние три месяца этого периода.
Пример:
Доход работника в организации за июль, август и сентябрь 2016 года составил 200 тысяч рублей. Величина НДФЛ, исчисленная с его зарплаты за 2 квартал, оказалась равна 26 тысяч рублей (200 000 х 13%). В бюджет налоговый агент фактически заплатил 25 тысяч рублей., поскольку 1 тысячу рублей он вернул плательщику, как излишне удержанную в прошлом периоде.
Раздел 2 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев в этой ситуации должен быть заполнен так:
Строки 100-120 — соответствующие даты;
Строка 130 «Сумма фактически полученного дохода» — 200 000;
Строка 140 «Сумма удержанного налога» — 26 000.
Сумма 1000, которая была возвращена работнику, отражается по строке 090 раздела 1 расчета за этот же период.
Напомним, налоговый агент обязан по письменному заявлению налогоплательщика возвратить ему излишне уплаченную сумму НДФЛ. На это законом предоставлен трехмесячный срок.
Кто и когда сдает форму 6-НДФЛ?
Ежеквартальная форма 6-НДФЛ утверждена Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/ . За 9 месяцев 2016 года этот расчет предприниматели должны были до 30 октября.
Налоговики ждут сведения об исчисленных и удержанных суммах НДФЛ от налоговых агентов - юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, которые по законодательству обязаны рассчитывать, удерживать у налогоплательщика и перечислять налог в бюджетную систему Российской Федерации.
Письмо Федеральной налоговой службы
№БС-4-11/19483@ от 13.10.2016
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо АО по вопросам заполнения расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), и сообщает следующее.
В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - расчет по форме 6-НДФЛ), за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.
Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год. В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода.
Согласно пункту 3.3 раздела 1 "Обобщенные показатели" Порядка заполнения расчета по форме 6-НДФЛ, утвержденного приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@, общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщикам в соответствии со статьей 231 Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода отражается по строке 090.
В случае когда организация (налоговый агент) производит перерасчет суммы отпускных выплат и, соответственно, суммы налога на доходы физических лиц, то в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ отражаются итоговые суммы с учетом произведенного перерасчета.
Согласно приведенной в письме ситуации сумма выплаченного дохода работнику составила 200 000 рублей, сумма удержанного налога на доходы физических лиц - 26 000 рублей, а сумма возвращенного излишне удержанного в предыдущих периодах налога на основании статьи 231 Кодекса - 1000 рублей. При этом в бюджет налоговым агентом перечислен налог на доходы физических лиц в сумме 25 000 рублей.
Данная операция подлежит отражению в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период следующим образом: по строкам 100 - 120 - соответствующие даты, по строке 130 - 200 000, по строке 140 - 26 000. При этом сумма налога, возвращенная налоговым агентом в размере 1000 рублей, подлежит отражению по строке 090 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за этот же соответствующий отчетный период.
При окончательном расчете при увольнении работника Иванова 13.05.16, была начислена зарплата за май 2016 г. 4236,84 руб. и начислен и удержан НДФЛ 551 руб. Так же рассчитана сумма авансом выданных отпускных 4970,19 руб. и рассчитан излишне удержанный НДФЛ 646 руб. Работник Иванов внес в кассу предприятия 4875,19 руб. (4970,19-(646-551)) и написал заявление на имя директора, о возврате НДФЛ. Как мне оформить документально этот случай? Как быть с НДФЛ 95 руб. (646-551)? Как отразить в 6-НДФЛ, 2-НДФЛ, налоговой карточке НДФЛ?
Ответ
1. Составьте бухгалтерскую справку.
Внимание! Изменился порядок отчетности по 6-НДФЛ за 2 квартал 2019 года
В зарплатных отчетах за 2 квартал учтите изменения, которые вступили в силу в 2019 году. Эксперты журнала "Зарплата" обобщили все изменения по 6-НДФЛ. Читайте, как инспекторы сравнивают показатели отчетов между собой. Если проверите их сами, избежите уточненок и сможете пояснить любую цифру из отчета. Все главные изменения по зарплате посмотрите в удобной презентации и специальном сервисе.
3. Издайте приказ о возврате НДФЛ.
4. Перечислите работнику НДФЛ на банковский счет или карту.
5. В налоговой карточке покажите исправления в мае 2016 года.
6. В справке по форме 2-НДФЛ уменьшите отпускные в феврале. Зарплату за май отразите по строке мая.
7. В форме 6-НДФЛ сторно по отпускным уменьшит показатель по строке 020. Сумму возвращенного НДФЛ отразите в составе показателя строки 090. В разделе 2 заполните отдельный блок строк 100-140 на день получения дохода 13.05.2016.
Относительно порядка возврата излишне удержанного НДФЛ
Если работник уволился и не будет больше иметь от компании облагаемых доходов, он может получить излишне удержанный НДФЛ:
— от налогового агента (компании);
— от налоговой инспекции, когда по окончанию года подаст налоговую декларацию.
Работник написал заявление о возврате НДФЛ на имя компании (налогового агента). Обратите внимание: в заявлении должны быть указаны его банковские реквизиты для перечисления излишне удержанного НДФЛ.
Налоговый агент вправе вернуть плательщику НДФЛ излишне удержанный НДФЛ только в безналичном порядке (абз. 4 п. 1 ст. 231 230 НК РФ). На возврат НДФЛ отводится три месяца со дня получения заявления работника.
Ваш работник внес в кассу сумму излишне начисленных отпускных за вычетом переплаты по НДФЛ. Фактически получилось, что переплата по налогу зачтена в счет погашения задолженности по отпускным. Это нарушает установленный способ возврата НДФЛ налоговым агентом.
Чтобы соблюсти обязательные формальности работник должен внести полную сумму излишне начисленных отпускных. Затем налоговый агент возвращает переплату по НДФЛ на банковский счет или карту работника по его заявлению (п. 1 ст. 231 НК РФ).
Относительно бухгалтерской справки
Бухгалтерскую справку составьте по образцу приведенному ниже.
Бухгалтерская справка № …..
В связи с увольнением 13.05.2016 Иванова специалист отдела кадров установил, что часть дней фактически использованного ежегодного оплачиваемого отпуска с …02.2016…. по …02.2016 работник не отработал.
Количество неотработанных календарных дней отпуска — …..
Средний дневной заработок Иванова для оплаты отпуска составляет … руб.
Сумма отпускных, начисленных авансом, составила 4970,19 руб. Она подлежит удержанию.
ДЕБЕТ 20 (26, 44…) КРЕДИТ 70
— 4236,84 руб. — начислена зарплата Иванову за май;
— 551 руб. — исчислен и удержан НДФЛ с зарплаты за май;
ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 70
— 3685,84 руб. — выдана зарплата за май Иванову;
ДЕБЕТ 20 (26, 44, 96….) КРЕДИТ 70
— 4970,19 руб. — сторнированы суммы отпускных, начисленные Иванову за неотработанные дни отпуска;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ»
— 646 руб. — сторнирована сумма НДФЛ, удержанная с излишне выплаченных отпускных.
Задолженность перед работником по НДФЛ на момент увольнения составила 95 руб. (646 руб. - 551 руб.). Бухгалтер рассчитал совокупную сумму подлежащую возврату работником. За вычетом излишне удержанного НДФЛ она составила 4875,19 руб. . Работник внес ее в кассу. Бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 70
— 4875,19 руб. — работник внес в кассу сумму излишне начисленных отпускных за вычетом суммы излишне удержанного НДФЛ.
Переплата по НДФЛ зачтена в счет погашения задолженности работника по отпускным. Это нарушает установленный способ возврата НДФЛ налоговым агентом (в безналичном порядке).
Для исправления нарушения необходимо перечислить работнику на его банковский счет излишне удержанный НДФЛ в сумме 95 руб.
Одновременно следует обратиться к работнику с просьбой, внести в кассу 95 руб.
Главный бухгалтер …… (подпись) Расшифровка подписи
Относительно письма работнику
Письмо работнику составьте по образцу приведенному ниже
ХХХХХХХХХХ
Иванову Х.Х.
Уважаемый, Хххххх Ххххххх!
В связи с необходимостью соблюсти требования абзаца 4 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса о способе возврата излишне удержанного НДФЛ прошу Вас внести в кассу ХХХХ (наименование компании) 95 руб. (Девяносто пять рублей).
Данная сумма была ошибочная зачтена в счет погашения Вашей задолженности по излишне начисленным отпускным.
Излишне удержанный НДФЛ будет перечислен Вам на банковский счет по заявлению от 13.05.2016.
Главный бухгалтер Подпись Расшифровка подписи
ХХХ наименование компании
Обратите внимание : налоговый агент обязан вернуть излишне удержанный НДФЛ не зависимо от возврата или невозврата в кассу 95 руб.
Относительно приказа
Издайте приказ о возврате НДФЛ Иванову, укажите в нем реквизиты работника. Основание для издания приказа — заявление работника и бухгалтерская справка.
Относительно оформления платежки
Перечислите работнику излишне удержанный НДФЛ отдельной платежкой. Дайте развернутое наименование платежа, укажите номер приказа.
Относительно заполнения налоговой карточки
В налоговой карточке покажите уменьшение дохода в виде отпускных и суммы удержанного налога в феврале 2016 года. Возврат излишне удержанного НДФЛ в сумме 95 руб. покажите в налоговой карточке в мае. Если графы для возврата не предусмотрено, дополните форму или укажите эту сумму в графе перечислений налога с минусом. Укажите реквизиты платежного поручения на возврат.
Относительно заполнения 2-НДФЛ
При заполнении справки по форме 2-НДФЛ перерасчет суммы отпускных укажите в Разделе 3 в месяце их фактического начисления, а не на дату удержания или возврата денег сотрудником. Код дохода — 2012
Последнюю зарплату сотрудника отразите в месяце увольнения (в фактически начисленной сумме, без уменьшения на сумму удержанных отпускных). Код дохода — 2000.
Если вы вернете работнику 95 руб., то строку «сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» в разделе 5, не заполняйте.
Относительно заполнения 6-НДФЛ
В форме 6-НДФЛ сторно по отпускным уменьшит показатель по строке 020. Сумму возвращенного НДФЛ отразите в составе показателя строки 090.
В разделе 2 заполните отдельный блок строк 100-140 на день получения дохода 13.05.2016.
— строка 100 — 13.05.2016
— строка 110 — 13.05.2016
— строка 120 — 16.05.2016
В строку 130 — включите сумму начисленной зарплаты за май и сторно по отпускным.
В строку 140 включите сумму налога, удержанного из зарплаты за май и сторно НДФЛ по излишне начисленным отпускным.
